公允价值计量在美国的实践、不足与启示

作者： 冯怡

摘要：公允价值计量在美国的发展经历了一个曲折前进的过程。虽然它并非美国金融危机的根源，但金融危机凸显了它的不足。公允价值计量具有“双刃剑”的作用，一方面它的确能够反映企业的价值与风险，为投资者的决蓑提供有用的信息；另一方面，当市场高涨时它容易出现对金融资产价值的高估，而市场低迷时又容易出现对金融资产价值的低估，造成顺周期效应，加剧金融形势的恶化。在经济全球化日益深入，经济虚拟化、不确定性越来越强的背景下，我国的会计准则制定应该以原则为基础并辅之以必要的规则，使二者匹配使用，最大限度地避免信息不对称可能带来的恶果。美国会计准则的制定更多地体现了美国经济社会生活的特点——众多利益集团对会计准则制定施加压力所带来的经济后果，使得美国会计准则的修订更多地体现为一个政治过程。对中国而言，在会计准则国际趋同的同时也应保持本国特色、符合本国国情。

关键字： 公允价值计量 规则导向 原则导向 会计准则

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